Договор поставки в евро оплата в евро
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор поставки в евро оплата в евро». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На внутреннем рынке отечественные предприятия не вправе свободно рассчитываться иностранной валютой. Но разрешено в заключаемых договорах цену единицы товара устанавливать в конкретной валюте или в единицах условных, а окончательный расчет проводить в RUB. Закреплено такое положение в ст. 317 ГК РФ.
Компания «Дельта» покупает товар у компании «Альфа», сумма по договору 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, условия – 100 % постоплата, товары поступили (оприходованы) 27.01.2022 (курс за 1 у.е. = 89,1511 руб.). Оплата по договору прошла 04.02.2022 (курс за 1 у. е. = 86,5610).
Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерские записи у «Дельты»:
Дт 41 Кт 60/1, сумма 42 793, поступили товары по курсу на день поступления;
Дт 19 Кт 60/1, сумма 7 132, входной НДС по счету-фактуре (УПД);
Дт 60/1 Кт 51, сумма 41 549, оплата по курсу на день оплаты;
Дт 60/1 Кт 91/1, сумма 1244 (42 793 – 41 549 = 1244), курсовая разница (ООО «Дельта» закрывает сальдо по счету 60/1 по соответствующей поставке).
Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ
Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:
- при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
- при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
- при постоплате — НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
Валютные отношения внутри страны
Исчерпывающие условия пересчета суммы в валюте в отечественные RUB (для проведения оплаты) прописываются в заключенных соглашениях.
Они должно содержать абзац, в котором изложено, в какой именно отрезок времени оплата товара принимается как исполненная:
- при списании суммы со счета покупателя;
- время поступления денежной массы на банковский счет продавца.
Это важно оговорить, поскольку подобные процессы осуществляются в разное время, и курс, применяемый для пересчета валют, отличается.
В соглашении или контракте нужно закрепить ту оценку, которая будет использоваться для расчета обязательств по оплате за товар или объемы выполненных работ.
К примеру, позволительно взять за основу официальный курс ЦБ:
- на тот день, когда будет проведена оплата или подписан документ об окончании работ и их выполнении;
- накануне проводимого платежа на валютном рынке продавца, или покупателя, или третьей страны;
- плюс-минус определенный процент;
- если присутствуют резкие колебания, то не больше или не меньше конкретного размера.
Используется и фиксированный курс при закреплении валюты договора.
На установку конкретных условий платежей, оговоренных в контракте, влияет много факторов. Среди них:
- сроки проведения и валюта договора;
- каков порядок расчета;
- наличие аванса или отсутствие;
- с какой периодичностью осуществляются платежи.
Когда в заключенном контракте сторонами не указан конкретный метод пересчета, то оплата производится в RUB. Ее размер соизмерим с определенной суммой в инвалюте.
Валютная оговорка — это способ нивелировать потери сторон валютного контракта от колебаний валютных курсов. В этих целях в контракт отдельным пунктом вводится некая базовая единица, по которой стороны ориентируются при проведении расчетов. Такой единицей может быть курс одной устойчивой валюты, средний курс корзины валют и даже биржевая цена на драгметаллы. Оговорка может обеспечивать интересы только одной стороны по контракту или обеих сторон. Характеристики оговорки в каждом конкретном случае зависят только от договоренностей между сторонами контракта.
Еще об особенностях работы по валютным контрактам в РФ читайте:
- «Валютные операции между резидентами и нерезидентами»;
- «Репатриация резидентами иностранной валюты в РФ — это…»;
- «В чем суть валютного контроля в таможенных органах?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Валютный риск – финансовый риск изменения стоимости товара/инвестиций из-за изменения курса валют.
Валютный риск обычно затрагивает предприятия, которые экспортируют/импортируют свои продукты, услуги и поставки. Если деньги должны быть конвертированы в другую валюту для осуществления определенных инвестиций, то любые изменения обменного курса приведут к тому, что стоимость инвестиций уменьшится либо увеличится, когда инвестиции будут проданы и конвертированы обратно.
Например, американский инвестор владеет акциями в Канаде, прибыль он получает в канадских долларах. Если доходность канадских акций 15%, а канадский доллар обесценится на 15% относительно доллара США, то доходность инвестора выйдет в ноль, и он ничего не заработает – интерес к канадскому рынку пропадет. Управлять валютным риском стали в 1990-х годах, это было ответом на латиноамериканский кризис 1994 года и азиатский валютный кризис 1997 года.
Инвесторам следует рассматривать возможность инвестирования в страны со стабильно растущей валютой в целях снижения валютного риска. Инвесторам необходимо изучить уровень инфляции в государстве, в которое он собирается инвестировать. Внешний долг страны приводит к потере платежеспособности и падению курса национальной валюты. Например, по состоянию на 2016 год швейцарский франк – пример валюты, которая будет оставаться на хорошем уровне из-за стабильной политической системы в стране и низкого соотношения долга к ВВП. Новозеландский доллар также останется устойчивым из-за постоянного экспорта сельскохозяйственной и молочной продукции.
Назначение валютной оговорки и ее основные виды
Суть валютных оговорок рассмотрим на ситуации. Допустим, контрагент А., находящийся в России, в 2014 году заключил договор с контрагентом Б., зарубежным поставщиком, на покупку товаров. При этом основная валюта договора — рубли, а срок договора — 2 года. Общая цена договора: 10 000 000 рублей. Учитывая ситуацию с курсом рубля в период 2014–2016, рубль РФ можно рассматривать как неустойчивую валюту, подверженную колебаниям. У контрагента-поставщика Б. возникает следующая ситуация:
- на момент заключения договора курс составлял 40 рублей за 1 доллар США (т. е. цена договора в долларах США составляла условно 250 000 долларов США);
- на момент окончания договора, в 2016 году, курс составил 65 рублей за 1 доллар США. Цена договора в долларовом эквиваленте оказалась уже 153 846 долларов США.
Как видим, разница представляет собой довольно существенную величину — 96 153 доллара. А если контрагент Б. еще и рассчитывается в долларах за покупку или производство товаров, которые потом поставляет в РФ по контракту, — потери контрагента Б. становятся очевидны.
Чтобы избежать подобных потерь, при заключении валютных контрактов применяется такой прием, как валютная оговорка. Специальным пунктом расчеты по контракту «привязываются» к валюте с устойчивым курсом, например к доллару США, фунту стерлингов, евро и т. п.
Например, в рассматриваемой ситуации образец валютной оговорки в договоре мог бы выглядеть таким образом: «Общая стоимость товаров составляет сумму, эквивалентную 250 000 долларов США. Оплата производится в рублях РФ по курсу, действующему на дату платежа в банке, обслуживающем покупателя». То есть если бы российский контрагент А. проводил расчет по контракту 2014 года в 2016 году, ему следовало уплатить не 10 000 000 рублей, а порядка 16 250 000 (250 000 × 65).
Обратите внимание! Вариантов курса для «привязки» допускается много. Это может быть и Банк России, и национальный банк страны поставщика, и внутренний обменный курс банка одного из партнеров — данное условие определяется только сторонами сделки.
Исходя из круга рисков, охватываемых валютной оговоркой, а также из индивидуальных особенностей оформляемых сделок, можно выделить:
- прямые и косвенные оговорки;
- односторонние и двусторонние оговорки;
- прочие оговорки, иногда применяемые заключающими договор сторонами.
Определение стоимости товаров, выраженных в условных единицах
При заключении договора поставки товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (у.е.), поставщик и покупатель товаров согласовывают между собой, чему будет эквивалентна условная денежная единица — доллару США, евро или другой валюте, и по какому курсу в дальнейшем будет определяться цена сделки.
Особенностью такого договора поставки является то, что в момент заключения сделки окончательная цена договора неизвестна и может быть определена только в момент фиксации курса используемой условной денежной единицы (далее — у. е.), который также закрепляется в договоре.
Стоимость товара подлежит оплате в рублях в сумме, равной определенной сумме условных денежных единиц. Она определяется по официальному курсу той валюты, эквивалентом которой является условная денежная единица по договору, на день платежа, если другой курс или другая дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п.2 ст.317 ГК РФ).
Договором могут быть предусмотрены различные варианты оплаты: предоплата 100%, частичная оплата (аванс) или оплата после даты отгрузки.
При принятии к бухгалтерскому учету товара, стоимость которого установлена в у.е., необходимо пересчитать его стоимость в рубли (п. 1 ст. 317, ст. 140 ГК РФ).
Курс рубля зафиксирован в договоре
Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому — определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль?
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.
Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.
Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.
Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.
Рассмотрение споров (арбитраж)
Во внешнеторговом контракте очень важно понимать где будет рассматриваться спор в случае возникновения между сторонами разногласий и нарушения кем-то своих обязательств.
Пример:
«Если Стороны не достигнут согласия, спор будет разрешаться в Арбитражном Суде Швейцарии в Лозанне, в соответствии с регламентом производства дел в этом суде.»
Но, на мой взгляд, для нас, как для российских экспортёров удобнее всего будет выбрать для рассмотрения спора — Россию.
Пример:
«Все споры и разногласия, которые могут возникать из настоящего Контракта или в связи с ним, будут по возможности решаться путем переговоров между сторонами. В случае, если стороны не придут к соглашению, то дело подлежит, с исключением подсудности общим судам, передаче на решение арбитражного суда при Торгово-промышленной палате РФ в Москве в соответствии с правилами ведения дел в указанном арбитражном суде. Решение арбитражного суда будет являться окончательным для обеих сторон.»
Расчет курсовых разниц по обязательствам и требованиям, выраженным в у.е.
Если покупатель перечислил предоплату в размере 100%, то на дату отгрузки никаких курсовых разниц не возникает, вся стоимость товара будет рассчитана по курсу Банка России, действовавшему на день платежа (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы возникают, если покупатель перечислил аванс либо оплата была предусмотрена договором после отгрузки. Они рассчитываются на последнее число месяца либо на дату погашения задолженности и представляют собой сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка задолженности (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы рассчитываются на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006):
- на последнее число месяца;
- на дату погашения задолженности по оплате, в том числе частичной.
Перерасчет задолженности проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако, если для пересчета самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Выручка от реализации продукции в бухгалтерском учете признается по договорной стоимости (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Особенности формирования информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежащих оплате в рублях, в бухгалтерском учете и отчетности установлены ПБУ 3/2006 . Активы, обязательства, денежные средства и платежные документы, финансовые вложения, средства в расчетах, вложения во внеоборотные активы и т.д. стоимостью в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, либо по курсу, установленному законом или соглашением сторон (п. п. 4, 5 ПБУ 3/2006). Пересчет производится на дату совершения операций в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Примечание. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом данной операции.
Если совершается большое количество однородных операций, а официальный курс иностранной валюты к рублю меняется несущественно, разрешается производить перерасчет по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006). Хотя что значит «несущественно» и что можно считать «большим количеством однородных операций», законодатели не определили. Также не указано, каким образом считается средний курс валют. Полагаем, что предприятие может установить это самостоятельно, закрепив выбор в учетной политике.
На дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату пересчитываются (п. 7 ПБУ 3/2006):
- денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах, денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций);
- средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя
29 августа 29 августа 2023 Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем Речь в статье пойдет о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. Мы уже рассматривалии, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см.
«»). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя.
Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы. Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.
В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки.
Это следует из пункта 6
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
.
В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления. Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться.
Корректировки делаются посредством курсовых разниц.
Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи НК РФ, пункта 10 статьи НК РФ и из положений .
Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.
Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами.
Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки).
Что такое прямая и косвенная валютные оговорки
Приведенный выше образец — пример косвенной валютной оговорки. Как косвенные классифицируются условия, когда платежи по договору происходят в национальной валюте одной из сторон, а цена товара фиксируется в одной из устойчивых валют, распространенных в международных расчетах.
При прямой оговорке и цена товара и валюта платежа выражаются в одной, относительно стабильной, валюте. Однако для подстраховки в договор вносится условие, в соответствии с которым платеж может быть скорректирован, если курс валюты договора существенно изменится по отношению к другой стабильной валюте.
Пример
Валютная оговорка: «Цена товара по контракту составляет 250 000 USD. Расчеты по контракту осуществляются в USD. В случае если на дату совершения платежа курс USD к GBP (фунту стерлингов) на Нью-Йоркской валютной бирже будет ниже курса USD к GBP на дату заключения контракта, то цена товара и сумма платежа в USD должны быть пересчитаны в увеличение, компенсируя соответствующее изменение курса USD к GBP».